【幸序】

        　　審計稽核工作，以及相關內部控管措施，乃是專業會計師或高階主管之主要職責，並因而承擔法律責任，實不能掉以輕心。然而由於各國國情及實務需要之差異，他國準則及方法往往不便直接參酌引用，故審計準則公報之國際間差異較為顯著，乃勢所難免，且莫不反映其經濟社會體質之差距，堪稱合理。

    我國資本市場正處於蓬勃發展階段，各種脫序現象層出不窮。審計能否發揮其「商業正義最後一道防線」之功能，抑或淪為強凌弱、眾暴寡的共犯結構之一環，實深深影響經濟社會改革升級之成效。審計教育不能只是移植先進國家之既有成果，必須面對且思考如何才能克服今日困局，而能有突破提升之道。

經營道德操守良莠不齊，財務報表品質堪憂，皆賴超然獨立之正義之士，乃能匡正。值此犯罪層級日漸升高，犯罪技術益趨精密之際，若欲洞察險詐，摘奸發伏，非有更卓越超絕之思辨能力不可。審計教育不能只是條述各種工作方法，形同工作手冊，必須與初學者對話，引導其思維辨證能力之萌發增長，及其對專業倫理之正確體認。唯有如此，才能使之遠離審計風險，得以發揮審計專長，並享受應有之專業尊榮。

教育學習之道雖如上述，但現實考試之挑戰卻是初學者揮之不去的沈重心理負擔，觀察近年來各研究所及國家考試出題，均能平穩兼顧各重要主題，並未出於應試者揣摩意料之外，但答題之水準則日漸低落，審計學科之惡化又更甚於其他。國內各級教育忽視思考表達能力訓練之通病，於此可徵。審計教育不能只是單方面的講授，必須激發初學者質疑辨證及暢述心聲之熱情，並給予口說筆述之磨練。正如律師之當庭辯論，或呈為書狀，論情說理均須能感人至深，若審計人員不能如此，勢難通過嚴格之考試檢驗，更遑論擔任經濟社會正義守衛者之重責大任！

李、林二君，頗能虛心受教於予，規劃撰寫審計新論一書，對於上述意旨，堪稱雖不中亦不遠，故樂與審定。其尚未臻完美之處，在所難免，當繼續督促其改進，俾不負眾望。其二人熟諳理論實務，並具備深厚之教學及執業經驗，洞悉國內教育考試及執業之實際情況，發抒知見，言而有中，尤其擇善固執，深得我心，故樂為之序。

                                                                                   幸世間于1996年11月

學習之障礙及影響

　　 審計學是會計系學生最難掌握學習成效的一科，往往花許多時間研讀卻無所獲，失望之餘，不是放棄就是退而強記硬背以求得分，然而往往不如所願。影響所及，使不少會計系學生不敢進取審計、稽核、制度設計等高級會審人才理應獨享之工作機會，只求一般性或普通會計工作，十分可惜！

教學者缺乏利器

　　會計學之教材雖多，但同質性較高而規格條理較明確，故準備教材講義或採用教科書均較易符合教學所需。審計學涉及之知識領域涵蓋會計、法律、管理、經濟，且需配合運用專業實務及產業環境之豐富常識。由於各家教科書講述方式差異甚大，致使教學者準備教材講義或採用教科書更加不易。

針對學生弱點，採取補救之道

　　我國大學生一向較少接受思考推理之訓練，對工商經營實務亦無涉獵機會，在學習會計相關學科時又多偏重計算而少用心於交易環境、作業流程及會計制度等考試不易出題、批閱、評分之主題。這一切弱點到了學習審計時全部呈現，有如以脆弱的基礎，挑戰超高難度之工程，不垮也難！

　　教學者想有所補救，須費數倍於單科教材所需之心力於蒐齊資料、整理、解析、列舉實證及釋例，且須針對思考推理能力尚弱之初學者，採取其所能理解接受的深入淺出說法，才能完成較合乎理想的講義教材。到了實際講課之時，面對缺乏實務經驗的初學者，引導其觀想從未曾親臨現場的交易環境，揣摩可能犯錯之原因及查核或防治對策，更是十分艱鉅之任務。此時善用各種觀念圖形予以解說當可發揮強大之引導學習效果。

　　考試得低分是另一重挫學生的傷害。若能準備許多由淺入深的不同題型考題，輔以最詳細的解說，使初學者於研讀習作之間逐漸體會解題要領，同時歷經國內外精選之最優考題之淬煉，彷彿身經百戰的勇士，迎向未來工作及考試之挑戰，如是豈非教學者於畢業之前所能送給子弟兵之最佳賀禮！

作者之心願

　　會計及實務不強、邏輯訓練不足，採取上述補救之道應該都能克服。如能使學生藉本書之引導：預習時「看得懂」課文、上課時「聽得懂」解說、考試時「考得到」高分、畢業後「找得到」好工作、上班後「查得出」重大錯誤，則作者之心願已達！

【新版再序】

　　全球金融危機以來，各產業均受波及，各國經濟多陷逆境。以美國為首的先進國家，在「恩隆」案後本已重新確立對於審計專業之重視並加強監督，而為因應各種風險升高之新情勢，要求審計查核應注重風險導向，並加強對於舞弊不法之稽查，治本之道則是提倡內部控制及公司治理。審計準則及相關內控等準則亦反應上述局勢而有更新，在本版中均有述及之。

　　我國因特殊國情，外有政治及經濟之強敵環伺，內部難免政商黑金之敗德惡行，又逢國際疫災戰亂，全球產業鏈重整，危機及風險之深重，並不下於先進諸國。審計專業逢此亂流，更應參酌先進諸國之良法，善盡職責，成為中流砥柱。當務之急，唯有加強教育，使更多會審人員均能具備一流審計查核實力，以及內控、稽核專長，俾學以致用，投身亂流而能力挽狂瀾，協助正派經營者均能勝出，則社會之撥亂反正可期。此次改版，針對準則總綱、查核報告及風險評估之重大變革，以及因應社會進步所需而增修之各項公報，均已增加篇幅，詳加解析，尚請任課教師不吝持續提供寶貴意見，作為爾後改進之依據。

作者謹識

2022年4月

         　　審計學是會計系課程中，牽涉最廣的一門綜合應用學科。面對千變萬化的經濟社會活動，如何適當引用各種專業知識，俾養成學習者之思辨實行能力，更是所有作者深感困難之挑戰。國內審計學專書極少，實與此有極大關係。也正因如此，學習者只能在原文書及譯本中摸索道途，不免事倍而功半。

         　　我國之經濟活動，及其隱含之理念與價值觀，皆與外國相去懸殊。當會計準則公報之研訂趕不上環境變遷的腳步，所留下的空檔，就只有靠審計人員秉持執業道德，善用專業判斷，以補其不足。審計學若只研討 「如何作」而不探索「為何如此」；抑或只是援引外國經濟活動背景與思潮，而不正視國內經營道德日喪，所衍生之種種弊端；則將只是退縮至象牙塔內的空談，對於即將成為會審專才的學生而言，幫助是相當有限的。

         　　研習審計，不只是了解一些理論及程序而已，最主要的還在於修鍊過程中，能否徹悟審計人之使命，欣然受用審計本身所等同之超然獨立性與正義感，成為一位「受人信任與尊重」的專業人士。若不圖此而徒事記誦之學，則讀者將無從變化氣質矣！

         　　本書之作，亟望能提供初學者一清新之學習方法，使能通曉審計學理與國內外差異及其緣故，更進而培養思辨篤行之習性，以及維護社會公益之使命感。雖然最滿意的作品永遠是留給下一部，但一次次的改版，正是我們奮鬥不懈的里程碑。此外，針對近年來研究所、高普考及會計師考試之答題水準日益低落，所顯示之思考表達能力退化危機，亦希望能藉此書而有所貢獻，使初學者能熟習其中奧妙而增進其解決問題之實力。

         　　我們感謝審計學界及業界之先進碩學，因為他們的智慧是我們創作的基石。我們也感謝會計研究發展基金會及會計師公會全國聯合會同意我們參考採用其所發布之準則公報，也願為其闡揚推廣效棉薄之力。最要感謝的，當然還是這本書的審定者，因為沒有幸老師的嚴格指導及溫暖的鼓勵與支持，會審叢書不會有今日之初步成果。對於廣大的讀者，我們在感謝支持之餘，更企盼能提供您不滿意之處，讓我們能夠精益求精，共同為後輩學子提供更好的前輩心血結晶。本書之成，段明娟、王瓊慧兩位碩士會計師之襄助，功不可沒，亦一併在此致謝。

作者謹識於台大及輔大